【主编导读】管理会计助力医院高质量发展

医院（尤其是作为我国医疗服务体系主体的公立医院）是社会中不可或缺的基础设施，是保障人民群众生命安全和身体健康的基石。医院的高质量发展关系到广大人民群众的看病就医体验，对人民群众的获得感和生活质量具有极为重要的影响。习近平总书记强调，人民健康是社会主义现代化的重要标志。必须努力推动我国的医院实现高质量发展，更好地满足人民群众日益增长的医疗卫生服务需求。

与企业相比，医院的财务管理目标更为复杂和多元化。作为公益事业组织，医院必须将公益性放在首位。为人民群众提供高质量的医疗服务，是医院的光荣使命和必须承担的社会责任，也是其存在的最大价值。作为一个医疗服务实体，医院为病患提供高质量的治疗和护理服务，研究新的治疗方法、药物和医疗技术，开展公众健康教育和疾病预防等工作，都需要大量财务资源的支撑才能有效完成，因此还需要维持一定的盈余。如果没有合理的盈余或收支结余，医院将无法维持其正常运营，医院的公益性目的也就难以持续达成。如何通过提高医疗服务质量、强化运营管理，进而获得合理盈余以实现医院的高质量发展，是医院管理者必须解决的重大问题。

近年来，为推动医院实现高质量发展，国家持续深入推进医疗体制改革，取消药品与耗材加成、规范医疗服务价格、推行按病种付费等多项重要政策落地实施。这些改革举措凸显了医院的公益主导特性，显著改善了人民群众“看病难、看病贵”等问题，但也使医院的财务和经济运行状况面临较大挑战。医院要平衡医保、患者、医院三者的关系，医保资金支付是有限的，患者需要得到很好的治疗，医院需要持续发展。财务资源的稀缺性，使医院的公益性目标和合理盈余目标之间存在潜在冲突。为此，医院发展方式必须从规模扩张转向提质增效，运行模式必须从粗放管理转向精细化管理，从而使财务资源和其他资源得到更加有效的配置，使医院的多元目标在更高水平上实现高质量平衡。

管理会计是资源合理配置、提质增效和精细化管理的利器，对医院的高质量发展具有不可或缺的作用。事实上，在发达国家的医院中，运用管理会计来提高医院的运营效率和效果是一个比较普遍的现象，是非营利组织中管理会计运用最多、最成熟，取得的成效也最大的领域之一。近年来，我国很多医院积极将管理会计应用于医院的运营管理，取得了不俗的成绩。国内外的实践经验表明，管理会计之于医院的重要性丝毫不逊于它对于企业的重要性，有效运用管理会计对医院的高质量发展至关重要。并且，由于医疗服务的特殊性和医院目标的多元性，相比于企业，医院的管理会计应用还具有不一样的特性和复杂性。本期杂志聚焦于利用“医院管理会计方法与应用”这一主题，从业绩考核、预算管理、成本管控三个主要方面，对我国医院开展管理会计应用的宝贵经验和相关理论发展进行总结和展示，旨在为管理会计推进医院的高质量发展提供参考和借鉴。

当前，我们正处于一个不确定性高企的时代，各类组织均面临着各种可能的重大风险或“外力冲击”，医院也不例外。随着我国人口老龄化程度的加剧、技术进步与医疗费用的增长、患者对医疗服务期望的提高等，医院面临的风险挑战也越来越大。如何在面对不确定性时能表现出较强的风险应对、转危为机并促进合理增长等组织韧性和发展能力，是包括医院在内的各类组织必须修炼的一项基本功。本期首篇主题文章我们安排了《国有企业业绩考核影响组织韧性的机理研究——基于国药集团的案例》一文。本文从理论上讨论了国有企业经营业绩考核机制是如何增强组织韧性的，构建了业绩考核制度增强组织韧性的逻辑机理及理论模型，并通过中国医药集团的个案分析对上述机理进行了解释和验证。本文虽然并非直接针对医院组织（案例研究对象国药集团与医院同属医疗体系，其韧性表现与医院之间具有千丝万缕的联系），但其构建的理论模型、勾画的内在机理等原理性的内容具有较强的普适性，不仅适用于企业，而且也适用于医院这类组织，对医院合理运用管理会计的业绩考核制度来增强非常态情境下的医院组织韧性、保障医院可持续发展同样具有重要启示价值。无独有偶，我们在本期视角栏目中安排了《组织韧性如何帮助企业应对颠覆性危机？——基于“双减”政策下新东方在线的案例研究》一文。本文以教培行业龙头“新东方在线”为考察对象，从资源重塑、业务转型和社会责任强化三个角度分析了组织韧性帮助企业应对颠覆性危机的作用路径及其作用效果，发现组织韧性对企业迅速恢复成长能力和盈利能力，实现业绩触底反弹起到了重要作用。本文的研究展示了面临重大外部风险冲击的情境下组织韧性所具有的独特而重要的价值，也从另一个角度显示了上篇文章提出的业绩考核制度增强组织韧性的战略意义。

在公立医院的管理中，预算管理系统处于运营和战略管理的核心位置，而预算程序的公平性又在很大程度上影响着预算管理的稳定性和有效性。本期第二篇主题文章安排了《管理控制杠杆助力公立医院预算程序公平》一文。本文基于实地调研和问卷调查，采用规范的学术研究范式，探讨了公立医院情境下管理控制杠杆、预算管理用途以及预算公平感知之间的关系。研究发现，边界控制杠杆能有效促进预算管理的激励性用途，并直接促进预算程序公平；诊断控制杠杆和交互控制杠杆能够推动预算管理的探索性用途，进而对预算程序公平产生间接的正向影响。本文虽然学术性较强，但内容依然很接地气，对于公立医院通过控制杠杆来优化预算管理的应用方式，帮助员工提升自身预算意识、感情投入及预算参与度，进而促进公立医院更有效地实施预算管理具有重要的实践参考价值。

随着医改的持续深入推进，公立医院的收入端持续承压，经济运行压力增大。因此，通过有效的成本管控实现高质量发展，是当前公立医院运用管理会计的重要发力点。本期为此安排了三篇主题文章，分别从不同的侧面对公立医院强化成本管理进行了探讨。《公立医院成本管控的案例与启示——以国药医疗为例》一文，从国药医疗所属公立医院中选取本量利模型、提质增效项目制和疾病诊断相关分组（DRG）综合分析模型三个成本管控典型案例，总结其成本管控经验；《基于DRG视角的Z公立医院成本管控体系应用研究》一文，以某市Z医院为研究对象，运用DRG成本核算模型和疾病风险建模方法，构建医院、科室、医疗组、病种四个层面的成本管控体系，为医院开展成本管控提供新思路；《基于业财融合的医院成本核算模型构建与应用研究——以XH医院手术麻醉科为例》一文，对XH医院手术麻醉科以及其诊疗项目的成本核算体系进行了研究，构建了以诊疗项目为对象的成本核算模型并进行了运算与结果分析，对医院运营管理提出了相关建议。

针对本期主题，本刊主编邀请公立医院总会计师、院长，以及医疗卫生领域的经济学专家和会计学者，就《公立医院高质量发展：有效经营与管理会计应用》的相关问题展开访谈与对话。访谈对话涉及事关公立医院高质量发展的若干热点问题，包括如何平衡医院的公益性和经济利益、如何应对经济运行的困难、如何有效配置资源、管理会计方法的应用现状、DRG支付模式的影响等。几位业界和学术界的专家直抒胸臆，对这些问题给出了各自精彩的观点，读者可以从中感受到他们的所思所想和感悟等更加富有灵性的思想火花。

除了主题文章，本期其他方面的内容也非常丰富和精彩。视角栏目中的另两篇文章关注企业数字化转型的需求。《推动数字化转型，加快智能化建设　构建共享模式下业财一体的管理会计体系》一文，分享了中国兵工物资集团关于构建共享模式下业财一体管理会计体系的一些做法和思考；《实时洞察、智能运营——新技术重塑企业绩效管理应用》一文，阐述了新技术如何帮助企业构建整合绩效管理应用，实现实时洞察和智能运营方面的观点。

案例栏目中，我们安排了《目标成本管理在天津TJJJ电动车有限公司的创新应用》一文。本案例详细介绍了天津TJJJ电动车公司如何应用目标成本法来进行全价值链范围的成本管控。其在目标成本管理过程中，创新性地整合了价值链管理、成本领先战略、作业分析、“五力”模型分析、预算管理等管理会计方法，取得了良好的成本管控效果，富有启发性。本栏目中，我们还安排了《基于部门决算公开的公立医院财务状况探析——以陕西省省属公立医院为例》一文。本文对陕西省全部省属公立医院公开的2022年度决算收支数据进行了整理和研究，有助于从数据上了解公立医院当前整体的经济运行和财务状况，也进一步说明了本期主题文章中关于运用管理会计提升医院经济运行质量的必要性和重要性。

海外栏目中，我们安排了《管理控制系统对员工学习影响的会计研究综述（一）》一文，回顾了已有的关于管理控制系统对员工学习影响的会计文献，对于进一步了解管理会计之于员工的作用和开展此方面的研究具有很好的价值。

管理会计对医院的高质量发展具有独特的作用和不可或缺的重要价值，医院也为管理会计的应用、发展和创新提供了一个广阔的舞台，两者携手必能相互成就。让我们共同努力，共同创造和迎接医院管理会计更加美好的明天。